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新旧方针比照:小规模交税人免征增值税有七大改变


本文作者:马泽方


本年1月,小规模交税免征增值税的规范由月出售额3万元进步至10万元,减税起伏较大。《国家税务总局关于小规模交税人免征增值税方针有关征管问题的布告》(国家税务总局布告2019年第4号,以下简称“4号布告”)对此作出具体规则。下面笔者就相关方针改变进行阐明。

免征增值税规范的改变

(一)金额的改变

原小规模交税人发作增值税应税出售行为,月出售额未超越3万元(以1个季度为1个交税期的,季度出售额未超越9万元)的,免征增值税。现进步至月出售额未超越10万元,季度出售额未超越30万元。

(二)出售额规模的改变

1.不再别离核算

原方针规则,小规模交税人应别离核算出售货品或许加工、修补修配劳务的出售额和出售服务、无形资产的出售额。增值税小规模交税人出售货品或许加工、修补修配劳务月出售额不超越3万元(按季交税9万元),出售服务、无形资产月出售额不超越3万元(按季交税9万元)的,可别离享用小微企业暂免征收增值税优惠方针。即小规模交税人别离核算老增值税的出售货品、加工、修补修配劳务和营改增的出售服务、无形资产,别离出售免税优惠。

现方针不再别离核算,而是小规模交税人的算计月出售额,原方针的出售额不包含出售不动产,出售不动产应当交纳增值税。现方针初次将出售不动产的出售额归入其间,但若本期包含出售不动产的算计月出售额超越10万元,可扣除出售不动产的出售额,扣除后未超越10万元的,免征增值税;出售不动产的出售额正常交税。

此出售额为不含税出售额。

例1:A小规模交税人2019年1月出售货品4万元,供给服务3万元,出售不动产2万元。算计出售额为9万元(4+3+2),未超越10万元免税规范,因而,该交税人出售货品、服务和不动产取得的出售额9万元,可享用小规模交税人免税方针。

例2:A小规模交税人2019年1月出售货品4万元,供给服务3万元,出售不动产10万元。算计出售额为17万元(4+3+10),除掉出售不动产后的出售额为7万元(4+3),因而,该交税人出售货品和服务相对应的出售额7万元能够享用小规模交税人免税方针,出售不动产10万元应照章交税。

2.差额后的出售额

原方针规则,适用增值税差额征收方针的增值税小规模交税人,以差额前的出售额确认是否能够享用免征增值税方针。

现方针发作严重改变,规则适用增值税差额交税方针的小规模交税人,以差额后的出售额确认是否能够享用免征增值税方针。差额前的出售额必定大于差额后的出售额,选用差额后的出售额更有利于交税人。

例3:2019年1月,某修建业小规模交税人(按月交税)取得修建服务收入20万元,一起向其他修建企业付出分包款12万元,则该小规模交税人当月扣除分包款后的出售额为8万元,未超越10万元免税规范,因而,当月可享用小规模交税人免税方针。若依照原方针,则不能享用免税方针。

交税期限的改变

原方针规则,小规模交税人按季度申报。 现方针规则小规模交税人能够挑选以1个月或1个季度为交税期限。

小规模交税人交税期限不同,其享用免税方针的作用或许存在差异。

例4:某小规模交税人2019年1-3月的出售额别离是5万元、11万元和12万元。假如按月交税,则只要1月的5万元能够享用免税;假如按季交税,因为该季度出售额为28万元,未超越免税规范,因而,28万元悉数能享用免税。在这种情况下,小规模交税人更乐意施行按季交税。

例5:某小规模交税人2019年1-3月的出售额别离是8万元、11万元和12万元,假如按月交税,1月份的8万元能够享用免税,假如按季交税,因为该季度出售额31万元已超越免税规范,因而,31万元均无法享用免税。在这种情况下,小规模交税人更乐意施行按月交税。

需求留意的是,交税期限一经挑选,一个会计年度内不得改变。《会计法》第十一条规则:“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”若小规模交税人年度中心建立,一个会计年度截止当年12月31日。

转挂号的改变

2018年将增值税一般交税人规范一致进步至500万元,大大简化了判别规范,并规则转挂号日前接连12个月或许接连4个季度累计应税出售额未超越500万元的一般交税人,可转挂号为小规模交税人。

原方针规则,只要依据《增值税暂行条例》及其施行细则有关规则挂号为一般交税人的,才干转挂号为小规模交税人,即营改增试点职业的一般交税人,不能转挂号为小规模交税人。

现方针不再约束职业,包含营改增试点职业在内的一切企业,契合条件的都能够转挂号为小规模交税人。

原方针规则的转挂号为小规模交税人的截止期限为2018年12月31日,现方针接连至2019年12月31日。

需求留意两点:一是此出售额非彼出售额,“转挂号日前接连12个月或许接连4个季度累计应税出售额未超越500万元”中的出售额是指差额前的出售额,小规模交税人免税的出售额是差额后的出售额;二是曾在2018年挑选过转挂号的交税人,后又挂号为一般交税人,在2019年仍可挑选转挂号;可是,2019年挑选转挂号为小规模交税人的,再次挂号为一般交税人后,不得再转挂号为小规模交税人。

转挂号交税人为出口企业,其在一般交税人期间出口适用增值税退(免)税方针的货品劳务、服务,在其转挂号为小规模交税人后,仍可持续依照现行规则申报和处理退(免)税相关事项。自转挂号日下期起,转挂号交税人的出口货品劳务、服务,适用增值税免税规则。

预缴的改变

营改增后施行了若干预缴增值税的征管办法,比方跨区域供给修建服务、出售不动产、租借不动产等。关于预缴增值税税款未超越3万元的能否享用免税,原方针没有清晰。

现方针规则,依照现行规则应当预缴增值税税款的小规模交税人,凡在预缴地完成的月出售额未超越10万元的,当期无需预交税款。

小规模交税人中的单位和个体工商户出售不动产,应现在交税期限,确认是否预缴增值税。

例6:若某个体工商户挑选按月交税,出售不动产出售额超越月出售额10万元免税规范,则仍应在不动产所在地预交税款;若该个体工商户挑选按季交税,出售不动产出售额未超越季度出售额30万元的免税规范,则无需在不动产所在地预交税款。

其他个人偶尔发作出售不动产的行为,应当依照现行方针规则施行按次交税。现方针也清晰其他个人出售不动产,持续依照现行方针规则征免增值税。如非北、上、广、深区域的其他个人将购买2年以上(含2年)的住宅对外出售的,免征增值税;北、上、广、深区域的其他个人将购买2年以上(含2年)的一般住宅对外出售的,免征增值税。

发票开具的改变

住宿业、鉴证咨询、修建服务等小规模交税人能够自行开具增值税专用发票。现方针规则,现已运用增值税发票处理体系的小规模交税人,月出售额未超越10万元的,能够持续运用现有税控设备开具发票;现已自行开具增值税专用发票的,能够持续自行开具增值税专用发票,并就开具增值税专用发票的出售额核算交纳增值税。

小规模交税人开具增值税专用发票不能免税。月出售额未超越10万元的,当期因开具增值税专用发票现已交纳的税款,在增值税专用发票悉数联次追回或许按规则开具红字专用发票后,能够向主管税务机关请求交还。

因为4号布告是1月19日出台,小规模交税人或许现已开具一般发票。因而,现方针规则,小规模交税人2019年1月份出售额未超越10万元(以1个季度为1个交税期的,2019年第一季度出售额未超越30万元),但当期因代开一般发票现已交纳的税款,能够在处理交税申报时向主管税务机关请求交还。

申报的改变

原方针规则,应税行为有扣除项目的交税人,《增值税交税申报表(小规模交税人适用)》第9行“免税出售额”填写扣除之前的出售额。

现方针将其修改为填写差额后的出售额。

其他个人一次性收取租金收入的改变

原方针规则,其他个人采纳一次性收取租金的方式租借不动产,取得的租金收入可在租金对应的租借期内均匀分摊,分摊后的月租金收入不超越3万元的,可享用小微企业免征增值税优惠方针。 现方针相应进步至10万元。

作者单位:北京市税务局


修改:解晓冬

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