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企业缘何自动抛弃税前扣除?


王骏

日前,我国核工业建造股份有限公司发布了2019年可续期公司债券征集阐明书。阐明书中注明,该公司于2019年面向合格投资者揭露发行可续期公司债券(第二期)的税务处理,适用股息、盈利企业所得税方针。



依照《财政部、税务总局关于永续债企业所得税方针问题的布告》(财政部、税务总局布告2019年第64号,以下简称64号布告)规则,2019年1月1日起,企业发行的永续债,能够适用两种企业所得税方针。

第一种挑选是适用股息、盈利企业所得税方针,这种挑选企业可直接适用,无条件约束。挑选适用股息、盈利企业所得税方针时,投资方企业取得的永续债利息收入,具有股息、盈利性质,也便是《企业所得税法》所规则的“股息、盈利等权益性投资收益”。此刻,发行方企业和投资方企业均为居民企业的,永续债利息收入能够适用《企业所得税法》规则的契合条件的居民企业之间的股息、盈利等权益性投资收益免税收入待遇;一起,发行方企业付出的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

我国核建挑选适用股息、盈利企业所得税方针,也就意味着其发行的永续债利息支出,不能在其企业所得税税前扣除。

第二种挑选则是,契合规则条件的永续债,能够依照债券利息适用企业所得税方针。需求重视的是,企业要挑选依照债券利息进行税务处理,有必要契合必定的条件。64号布告中列式了9个条件。依照规则,企业只要满意9个条件中的至少5个,才能够挑选依照债券利息处理。条件缺乏,是不能挑选依照债券利息处理的。在契合条件,并挑选了依照债券利息进行税务处理的情况下,发行方企业付出的永续债利息支出,可在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债利息收入,则应当依法并入其应交税所得额中,核算交纳企业所得税。

根据规则,企业挑选适用何种税务处理方式,应在证券交易所、银行间债券商场等发行商场的发行文件中,向投资方予以发表,税务处理方式一经确认,不得改变。

现在,笔者在实务中发现,大多数发行永续债的上市公司,都将永续债界定为“股性”,抛弃了税前扣除的时机。之所以呈现这种现象,笔者以为,一个或许的原因是,在征集资金的压力下,企业挑选适用股息、盈利企业所得税方针,使得投资方居民企业可适用契合条件的权益性投资收益免税的规则,然后提高其收益水平。这种做法更有利于调集投资者对发行方供给资金支撑的积极性。

另一个或许的原因是,发行方企业不想做太多的税会差异调整。笔者在查阅了我国核建的征集阐明书后发现,阐明书中显现,我国核建在进行管帐处理时,现已根据《财政部关于印发〈金融负债与权益东西的区别及相关管帐处理规则〉的告诉》(财会〔2014〕13号)等相关管帐准则准则,将本期债券分类为权益东西。笔者以为,假如发行方在管帐上现已依照权益东西进行了处理,又在企业所得税上挑选依照债款利息进行处理,虽然永续债利息支出能够在企业所得税税前扣除,但毕竟要交税调整,在此过程中,制造台账等作业触及的细节多,比较繁琐且简单出差错。这使得许多企业抛弃依照债券利息适用企业所得税方针。

值得提示的是,管帐上作为权益东西进行了处理,但的确契合64号布告第三条规则条件的永续债,税法上仍能够挑选依照债券利息进行处理,现在的方针法律规则并没有强制要求发行方有必要坚持税会共同。不过,假如企业发行的永续债的确不契合64号布告第三条所规则的条件,那么,在税务处理上就有必要在挑选依照股息、盈利等权益性投资收益进行处理。

(作者单位:北京中翰联合税务师事务所)


修改:解晓冬

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